Бухгалдтерская справка об раздельном учете ндс образец

Сегодня вашему вниманию предлагаем статью на тему: "Бухгалдтерская справка об раздельном учете ндс образец" с профессиональным объяснением. Если у вас в процессе прочтения возникли вопросы, то дочитайте статью до конца, а в случае, если не нашли ответа вы всегда можете обратиться к нашему дежурному консультанту.

Составляем бухгалтерскую справку в распространенных ситуациях

Материал для подписчиков издания «Новая бухгалтерия». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

Новая бухгалтерия

Журнал для практикующих бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал состоит из четырех основных разделов: бухгалтерский учет, налоги, труд и заработная плата, право.

Периодичность выхода: 1 раз в месяц. Объем: 144 полосы.

Бухгалдтерская справка об раздельном учете ндс образец

Бухгалдтерская справка об раздельном учете ндс образец

Бухгалтерская справка образец и примеры заполнения

• официальное название организации; • содержание операции и ее измерители; • должности и ФИО ответственных лиц, их личные подписи. Чаще всего бухгалтеры коммерческой организации пользуются текстовой формой справки. Рассмотрим несколько практических примеров оформления документа.

Также этот документ пригодится, если вы являетесь арендатором.

Многие арендодатели не выписывают акт, поскольку по ГК РФ аренда не является услугой. Составляя бухгалтерскую справку, бухгалтер будет ежемесячно принимать соответствующие расходы.

Бухгалтерские и юридические услуги

Как следствие, сумма НДС по общехозяйственным расходам, учитываемая в стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав, определяется по следующей формуле:.

Общая сумма выручки Организации составила за квартал 12 руб.

Согласно учетной политике для целей налогообложения на г. Расчет распределения «входного» НДС по общехозяйственным расходам можно оформить бухгалтерской справкой-расчетом в табличной форме:. Доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки если организация в течение квартала получала доходы от реализации ценных бумаг рассчитывается по формуле пп.

Учетная политика по НДС на 2019 год — образец В том числе расходы на производство товаров и др.

Бухгалдтерская справка об раздельном учете ндс образец

№ А23-247/06А-14-38, Постановление ФАС Поволжского округа от 05.02.2008 по делу № А65-28667/06-СА2-11).

а) доля НДС по необлагаемым операциям (%) = Выручка необлагаемая / Выручка всего х 100% б) доля НДС, подлежащего вычету (%) = 100 – результат пп.а). Сумма НДС, рассчитанная как произведение суммы НДС, предъявленного продавцами работ, услуг, относящихся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям (абз.4 п.4 ст.170 НК РФ)

Бухгалтерская справка — порядок и образец написания

Бухгалтерская справка признается первичным документом на основании ст. 313 НК РФ. Ее применение в учете организаций и предпринимателей может быть обусловлено: Формат бухгалтерской справки не регламентирован.

Однако она должна содержать все необходимые реквизиты, предусмотренные для первичных документов в ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ:

  • наименование документа;
  • дата составления;
  • название организации или ИП;
  • cуть хозоперации;
  • Ф. И. О. лица, составившего документ.

При этом вид используемой бухгалтерской справки мы рекомендуем утвердить учетной политикой. Образец бухгалтерской справки-расчета вы найдете на нашем сайте.

Как уже указывалось ранее, справка, составляемая при списании дебиторской задолженности, представляет собой справку-пояснение. Образец такой справки можно скачать на нашем сайте.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!

Раздельный учет НДС: полное руководство с примерами

Примеры подразделений, деятельность которых направлена на осуществление как облагаемых, так и необлагаемых НДС операций Доля определяется как выраженное в процентах частное от деления: Знаменатель: Дт 90.02, Дт 90.07, Дт 90.08, Дт 91.02 (по статьям учета расходов на реализацию активов минус НДС, начисленный при их продаже). Однако судебная практика по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков (Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 30.07.2008 г.

Организация раздельного учета

Раздельный учет сумм НДС должен обеспечить возможность контроля обоснованности применения налогоплательщиком налоговых вычетов (ст. 170—172 НКРФ) по товарам (работам, услугам), используемым при производстве и реализации продукции.

Для обеспечения достоверности налоговой декларации необходимо добиться тождественности отражаемых в ней показателей с данными, отражаемыми в счетах-фактурах, книгах покупок и продаж.

Особенности ведения раздельного учета при реализации по ставке 0% Сумма НДС по операциям реализации товаров, облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции(п.

6 ст. 166 НК РФ). 1) суммы реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%; 2) суммы НДС, уплаченные поставщикам, по товарам (работам, услугам), связанным с реализацией на экспорт.

Бухгалтерская справка о раздельном учете ндс образец

Удельный вес выручки от продажи товаров, не облагаемых НДС, в общей сумме выручки — % (выручка от продажи товаров, не облагаемых НДС/сумму выручки от продажи товаров за » » г.

Сумма НДС по приобретенным услугам, относящаяся к продаже товаров, не облагаемых налогом, — рублей. Сумма «входного» НДС, относящегося к продаже облагаемых налогом товаров, — рублей.

Сумма «входного» НДС, относящегося к продаже облагаемых налогом товаров, подлежащая налоговому вычету, — руб.

Шаблоны и бланки. Всё готово, от вас — вставить в редакторе свои данные и распечатать. Сумма НДС по приобретенным услугам, относящаяся к продаже товаров, не облагаемых налогом, — руб.

Сумма «входного» НДС, относящегося к продаже облагаемых налогом товаров, — руб. Сумма «входного» НДС, относящегося к продаже облагаемых налогом товаров, подлежащая налоговому вычету, — руб.

Бухгалтерская справка

    номер действия (по порядку), его суть, количество, точная сумма, номер регистра, по которому проходила операция.

В завершение документ подписывается специалистом-составителем, с обязательным указанием его должности и расшифровкой подписи.

Бухгалтерская справка: когда, как и зачем составлять

Составляем бухгалтерскую справку для раздельного учета Бухгалтером была составлена справка следующего содержания.

ООО «Деловой мир» 30 июня 2010 г.

В мае 2010 г. приобретен погрузчик, который используется и для оптовой, и для розничной торговли. За II квартал 2010 г. выручка без учета НДС составила: — по оптовой торговле — 1 200 000 руб.; — по розничной торговле — 800 000 руб.

Общая выручка за II квартал 2010 г. (без учета НДС) равна 2 000 000 руб. (1 200 000 руб. + 800 000 руб.).

Доля для расчета суммы НДС (по облагаемой деятельности), принимаемой к вычету, составила 0,6 (1 200 000 руб. / 2 000 000 руб.). НДС по приобретенному погрузчику равен 38 136 руб. Сумма НДС, принимаемая к вычету, равна 22 881,6 руб.

Как вести раздельный учет НДС: общие правила

Организации, осуществляющие как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции (скажем, торгующие одним и тем же товаром оптом и в розницу) обязаны вести по этим операциям раздельный учет. Его следует вести в строгом соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством. Однако нормы, посвященные раздельному учету, настолько «сырые», что при практическом применении вызывают у бухгалтеров множество вопросов. В этой статье на самые распространенные вопросы об общих правилах ведения раздельного учета отвечает Альбина Островская, ведущий налоговый консультант ООО «Консалтинговая группа «Такс Оптима».

Читайте так же:  Патент иностранцы для юридических лиц

Облагаемые и необлагаемые операции

Раздельный учет необходим из-за того, что по необлагаемым операциям фирмы не могут поставить «входной» НДС к вычету (вместо этого сумма налога учитывается в расходах при расчете налога на прибыль), а по облагаемым — могут. Обратите внимание: при отсутствии раздельного учета суммы «входного» НДС нельзя отнести ни к вычетам по облагаемым НДС операциям, ни учесть в расходах при расчете налога на прибыль по операциям необлагаемым (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Также отметим, что к необлагаемым НДС операциям в целях ведения раздельного учета относятся не только те, что поименованы в статье 149 Налогового кодекса («Операции, освобождаемые от налогообложения»), но и следующие операции:
— подпадающие под ЕНВД;
— реализация товаров, работ и услуг, если местом их реализации признается иностранное государство;
— операции, осуществляемые фирмами и предпринимателями, которые воспользовались освобождением от обязанностей плательщика НДС на основании статьи 145 НК РФ (освобождение предоставляется, если сумма выручки без учета налога за три предшествующих месяца не превысила 2 миллиона рублей);
— операции, которые не признаются реализацией в соответствие с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Метод «прямого счета»

Порядок ведения раздельного учета должен быть прописан организацией в учетной политике. По сути же этот порядок строго регламентирован законодательством. Ведь компании не дано право самостоятельно определять показатели, по которым будет распределяться «входной» НДС. Иначе говоря, компания может воспользоваться только тем порядком, который прописан в пункте 4 статьи 170 НК РФ. Изобретать иной порядок, отличающийся от порядка, установленного Налоговым кодексом, она не вправе.
Итак, каков алгоритм ведения раздельного учета, прописанный в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса?

В первую очередь, нужно обособить те расходы, которые прямо относятся к облагаемым НДС операциям и те, которые относятся к операциям, необлагаемым НДС (как правило, это прямые расходы). Соответственно, будет обособляться и учтенный по ним НДС. Это достигается путем введения субсчетов, например, к счету 19 открываются субсчета «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операций», «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для необлагаемых операций». НДС, отраженный по первому субсчету, относится к вычету (Дт 68 Кт 19), а налог по второму субсчету включается в стоимость товаров (работ, услуг) (Дт 41 (10, 20) Кт 19).

Проще говоря, в отношении «входного» НДС по прямым расходам нужно использовать метод «прямого счета». То есть распределять налог специальным расчетным путем не надо. Но это возможно только в том случае, если к моменту оприходования материалов или товаров бухгалтеру уже известно, к какому виду операций (облагаемому или необлагаемому) относится приобретенный материал или товар. Зачастую именно этой информации у бухгалтера как раз и нет. Как поступать в таких случаях?

Вычет всего НДС и его частичное восстановление

Некоторые компании поступают просто: сначала ставят к вычету весь «входной» НДС, а потом восстанавливают ту часть налога, которая приходится на товары, использованные в необлагаемых операциях (например, для розничной торговли, подпадающей под ЕНВД). Хотим предупредить, что Минфин такой подход не одобряет (письмо от 14.05.08 № 03-07-11/192). Аргументация чиновников такова: если организация, осуществляющая облагаемые и необлагаемые НДС операции, в момент оприходования товаров принимает весь «входной» НДС по ним к вычету, значит, она не ведет раздельный учет.

Тот факт, что фактически раздельный учет осуществляется компанией по мере реализации товаров (когда становится известно предназначение товара) через восстановление, налоговиками обычно во внимание не принимается, так как раздельный учет, по их мнению, должен осуществляться непосредственно в момент принятия товаров к учету. И если в этот момент весь НДС принимается к вычету, то налоговики отказывают налогоплательщикам в праве на вычет.

Подобную ситуацию рассматривал, в частности, ФАС Поволжского округа (постановление от 13.03.09 № А65-27436/07). В указанном деле предприниматель, который продавал товар оптом и в розницу, сначала принимал к вычету НДС по товарам, которые в периоде принятия к учету так и не были реализованы. А в периоде продажи восстанавливал НДС по товарам, использованным во «вмененной» деятельности (розничная торговля). Указанный порядок был закреплен предпринимателем в учетной политике. Суд признал такой порядок соответствующим Налоговому кодексу.

Не применять вычет до выяснения назначения товара

В этой связи менее рискованным представляется такой вариант, при котором вычет не применяется организацией до тех пор, пока не станет известно предназначение товара. Правда, если товар приобретается в одном квартале, а реализуется в другом, то встает вопрос: каким образом компании могут воспользоваться своим право на вычет? С одной стороны, право на вычет возникает в периоде принятия товара к учету, с другой стороны, предназначение расхода стало известно в другом квартале.

На наш взгляд, более правильным будет являться вариант с составлением уточненной декларации. Но мы понимаем, что в таком случае организации придется «уточняться» регулярно, каждый квартал, а это крайне неудобно. Кроме того, такие действия сразу привлекут внимание налоговиков — ведь в уточненной декларации сумма НДС к уплате всегда будет ниже за счет увеличения суммы налоговых вычетов.

Поэтому оптимальным вариантом, на наш взгляд, будет являться принятие к вычету НДС в момент реализации товаров, то есть в момент, когда становится известно, что в отношении этого товара соблюдено одно из главных условий для вычета — участие в операциях, облагаемых НДС.

Безусловно, при желании и в этом варианте можно найти свои недостатки. Налоговики, например, могут указать, что в периоде реализации вычет применятся компанией неправомерно, так как право на вычет возникает только в периоде принятия товара к учету. Но на это можно привести такой контраргумент: условием для вычета является участие расходов в операциях, облагаемых НДС, а в момент принятия товара к учету еще неизвестно, будет соблюдено данное условие или нет. Поэтому право на вычет правомерно возникает в том периоде, в котором эта информация становится известной, то есть в момент реализации товаров.

Можно ли не использовать метод «прямого счета»?

На практике бывает, что произведенные организацией прямые расходы нельзя напрямую отнести к какому-то одному виду деятельности (не позволяет применяемый на предприятии учет). Это затрудняет учет сумм «входного» НДС. В таком случае можно использовать другой способ. Он заключается в том, чтобы уже в периоде оприходования товара осуществлять распределение сумм «входного» НДС. При этом следует исходить из пропорции, рассчитываемой по стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за данный налоговый период. Поскольку данные за квартал могут быть известны только по окончании квартала, то и сумма вычета будет известна только по окончании квартала.

Читайте так же:  Установление ухудшение здоровья по вине работодателя

Судебная практика подтверждает возможность выбора метода распределения НДС по прямым расходам. Например, в Постановление ФАС Поволжского округа от 25.10.06 № А72-3214/06-6/154 говорится так:
«По товарам, работам, услугам, которые используются при осуществлении операций, либо облагаемых НДС, либо не облагаемых НДС, (то есть такие товары не участвуют в общехозяйственной деятельности) п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет возможность определять сумму «входящего» НДС в абсолютной сумме — либо в стоимости товара, либо принимать к вычету в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации без расчета пропорции реализованного товара (то есть способом, примененным заявителем)».

Как видим, Налоговый кодекс предоставляет возможность определять сумму вычета по прямым расходам методом «прямого счета», но не обязывает это делать. Поэтому организация выбирает тот вариант, который ей удобнее применять, после чего закрепляет выбранный порядок в своей учетной политике.

Бухгалтерская справка при раздельном учете облагаемых и не облагаемых НДС операций

___________________________________________________ (наименование организации)

БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА N _______

«___»________________ ____ г. 1 (указать дату составления)

Сумма выручки от продажи товаров за «___»____________ ____ г. — ___________ руб., в том числе выручка от продажи товаров, не облагаемых НДС, — ____________ руб.

Удельный вес выручки от продажи товаров, не облагаемых НДС, в общей сумме выручки — _____% (выручка от продажи товаров, не облагаемых НДС / сумму выручки от продажи товаров за «___»____________ ____ г. x 100).

Сумма НДС по приобретенным услугам, относящаяся к продаже товаров, не облагаемых налогом, — ______________ руб.

Сумма «входного» НДС, относящегося к продаже облагаемых налогом товаров, — _____________ руб.

Сумма «входного» НДС, относящегося к продаже облагаемых налогом товаров, подлежащая налоговому вычету, — ________________ руб.

1 В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Какие документы подтверждают ведение раздельного учета НДС

К сожалению, в НК РФ не установлено, какими именно документами можно подтвердить тот факт, что в организации ведется раздельный учет НДС. Однако, резюмируя судебные дела, рассмотренные арбитражными судами, можно вывести список документов, подтверждающих ведение раздельного учета.

Налоговым кодексом РФ установлено, что налогоплательщики НДС, одновременно осуществляющие операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, обязаны вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, раздельно учитывать суммы «входящего» НДС необходимо и в том случае, если товары, работы, услуги, в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, используются как в облагаемых и не облагаемых налогом операциях (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Что же случится, если у налогоплательщика будет отсутствовать раздельный учет? В этом случае сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не будет принята и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), ее включить нельзя (п. 4 ст. 170 НК РФ). Серьезное основание, чтобы вести раздельный учет, согласитесь.

Допустим ситуацию, когда раздельный учет налогоплательщик ведет. Однако нормы Налогового кодекса РФ не устанавливают, какими именно документами можно подтвердить этот факт, а налоговые органы часто требуют такого подтверждения.

Что делать налогоплательщику в этой ситуации, какими документами воспользоваться?

Для ответа на этот вопрос нами была проанализирована судебная практика.

Итак, арбитры в своих решениях указывают, что налогоплательщик может подтвердить ведение раздельного учета следующими документами:

· Приказом (распоряжением) об учетной политике организации и методике ведения раздельного учета (постановления ФАС Московского округа от 18.07.2006, 24.07.2006 № КА-А40/5958-06-Б по делу № А40-50592/05-87-430; от 19.01.2006, 16.01.2006 № КА-А40/13686-05, от 15.09.2005 № КА-А40/8454-05-П; ФАС Поволжского округа от 25.04.2006 № А55-9050/2005-22);

· Счетами-фактурами, копиями книги покупок и книги продаж (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2006 № А52-4203/2005/2);

· Журналами учета полученных и выставленных счетов-фактур;

· первичными документами (платежными порученими об уплате налога, справками-расчетами, актами и т.п.) (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2007 № А56-41230/2005);

· оборотно-сальдовыми ведомостями и пояснительными записками по ведению раздельного учета НДС по общехозяйственным операциям (так было указано в постановлениях ФАС Московского округа от 30.01.2006 № КА-А40/62-06 по делу № А40-39222/05-128-333, от 03.04.2006, 30.03.2006 № КА-А40/2399-06 по делу № А40-43375/05-107-342);

· копиями книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2007 № А19-21040/06-Ф02-546/07, ФАС Дальневосточного округа от 06.08.2007 № Ф03-А80/07-2/1836);

· карточкой бухгалтерского учета и журналом проводок по счету 19 (постановление ФАС Московского округа 04.10.2006 № КА-А40/9529-06);

· регистрами бухгалтерского учета (постановление ФАС Поволжского округа от 17.06.2004 № А55-15867/03-11);

· первоначальной и уточненной декларацией по НДС (постановление ФАС Московского округа от 03.04.2007 № КА-А40/2430-07).

Нужно отметить, что есть и такие судебные решения, в которых арбитры считают предоставление документов, свидетельствующих о ведении раздельного учета, не обязательным. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 24.11.2005 № КА-А40/11609-05 судьи признали необоснованным довод инспекции о том, что налогоплательщиком не представлены доказательства ведения раздельного учета операций по реализации товаров на экспорт и на внутреннем рынке, поскольку представление таких документов вообще не предусмотрено нормами статей 165 и 172 НК РФ. Арбитры исходили из того, что само по себе представление налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов уже свидетельствует о том, что налоговая база по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, определена налогоплательщиком отдельно от налоговой базы по операциям, облагаемым по другим налоговым ставкам.

Похожий вывод содержится в постановлении ФАС Московского округа от 23.03.2005 № КА-А40/2015-05.

Однако, несмотря на два вышеуказанных судебных решения, со своей стороны, мы все же рекомендуем позаботиться о документальном обосновании ведения раздельного учета.

В ИАС «Консалтинг. Стандарт» подробную информацию по рассматриваемому нами вопросу смотрите в разделе «Налог на добавленную стоимость» в выпуске за декабрь 2007 г .

Бухгалтерская справка при раздельном учете облагаемых и не облагаемых НДС операций

Образец документа:

___________________________________________________ (наименование организации)

БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА N _______

«___»________________ ____ г. (указать дату составления)

Сумма выручки от продажи товаров за «___»____________ ____ г. — ___________ руб., в том числе выручка от продажи товаров, не облагаемых НДС, — ____________ руб.

[1]

Удельный вес выручки от продажи товаров, не облагаемых НДС, в общей сумме выручки — _____% (выручка от продажи товаров, не облагаемых НДС / сумму выручки от продажи товаров за «___»____________ ____ г. x 100).

[3]

Видео (кликните для воспроизведения).

Сумма НДС по приобретенным услугам, относящаяся к продаже товаров, не облагаемых налогом, — ______________ руб.

Сумма «входного» НДС, относящегося к продаже облагаемых налогом товаров, — _____________ руб.

Сумма «входного» НДС, относящегося к продаже облагаемых налогом товаров, подлежащая налоговому вычету, — ________________ руб.

Читайте так же:  Как подать заявление на смену фамилии в снилс через госуслуги

В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Справка о раздельном учете НДС

Вопрос

Добрый день! Наша компания ведет раздельный учет НДС( 0%,без НДС,18%),налоговая инспекция запросила у нас бухгалтерскую справку по раздельному учету НДС. Где ее взять и как заполнить?

Ответ

Документами, подтверждающими ведение раздельного учета, могут быть, во-первых, учетная политика (Постановление ФАС Московского округа от 15.01.2008 N КА-А40/14151-07), во-вторых, рабочий план счетов бухгалтерского учета, журнал, оборотно-сальдовая ведомость по счету 19 (Постановление ФАС Московского округа от 09.01.2008 N КА-А40/13748-07), бухгалтерская справка о распределении НДС (Постановление ФАС Московского округа от 10.01.2008 N КА-А40/13822-07), расчет НДС (Постановление ФАС Поволжского округа от 25.04.2006 N А55-9050/2005-22), а также книги покупок и книги продаж (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2006 N А52-4203/2005/2).

Справка должна содержать обязательные реквизиты, определенные в п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Так как унифицированной формы справки нет, компания может разработать ее самостоятельно, утвердив в учетной политике (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Справка бухгалтера не заменяет первичные документы, а является подтверждением операций в случае необходимости обоснования показателей (Определение Арбитражного суда Краснодарского края от 05.05.2015 N А32-4521/2010).

В приложении Вы найдете образец подобной справки.

Бухгалдтерская справка об раздельном учете ндс образец

Раздельный учет входного НДС надо вести, если у вас есть и облагаемые, и не облагаемые НДС операции. Например, вы продаете товары с НДС и получаете проценты по займу или вносите имущество в уставный капитал п. 4 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина от 09.06.2018 N 03-07-11/40141, от 29.11.2010 N 03-07-11/460 .

Доходы, не облагаемые НДС, не связаны с реализацией. Например, при получении процентов по депозиту, договорных санкций

Экспорт товаров, не отнесенных к сырьевым

Раздельный учет можно организовать в бухучете — на счете 19. В учетной политике укажите, что используете отдельные субконто — НДС, принимаемый к вычету; НДС, учитываемый в стоимости товаров, работ, услуг; НДС, который нужно распределить.

Входной НДС по общехозяйственным расходам по итогам квартала распределите между облагаемыми и необлагаемыми операциями пропорционально их доле в общем объеме реализации п. п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ .

Стоимость товаров, работ и услуг — это выручка от их продажи без НДС Письмо ФНС от 21.03.2011 N КЕ-4-3/4414 .

При выдаче займов долю необлагаемых операций считайте так: и в необлагаемую, и в общую стоимость товаров включите полученные проценты пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ .

При продаже ценных бумаг в расчете пропорции учитывайте не выручку, а прибыль от операции пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ .

Часть НДС по общехозяйственным расходам, которая относится к облагаемым операциям, примите к вычету, оставшуюся — включите в стоимость товаров или спишите в расходы. Если выполняется правило 5 процентов, можно принять к вычету весь налог.

НДС по основным средствам, приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций в первом или втором месяце квартала, можно распределять по итогам месяца пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ .

Организация ведет раздельный учет входного НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, предусмотренный п. 4 ст. 170 НК РФ, в бухгалтерском учете на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» по соответствующим субконто:

  • НДС, принимаемый к вычету;
  • НДС, учитываемый в стоимости;
  • НДС, который надо распределить.

НДС по товарам, работам и услугам, предназначенным для операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, организация:

  • распределяет на последнее число квартала в порядке, установленном п. 4.1 ст. 170 НК РФ;
  • полностью принимает к вычету в кварталах, когда расходы на не облагаемые НДС операции не превышают 5 процентов общей величины расходов на производство и реализацию (правило 5 процентов). Часть общехозяйственных расходов, относящуюся к необлагаемым операциям, организация рассчитывает пропорционально доле прямых расходов на не облагаемые НДС операции в общей величине прямых расходов.

Входной НДС за квартал по товарам, работам, услугам: предназначенным только для деятельности, облагаемой НДС, — 200 000 руб.; по работам и услугам для необлагаемой деятельности — 25 000 руб.; подлежащий распределению (по общехозяйственным расходам) — 30 000 руб., из них 20 000 руб. — по арендной плате за офис, 10 000 руб. — по канцтоварам. В течение квартала 60% канцтоваров выданы работникам.

Выручка организации за квартал — 2 030 000 руб. (без учета НДС), в том числе выручка от продаж, облагаемых НДС, — 1 800 000 руб., от продаж, не облагаемых НДС, — 230 000 рублей.

На последнее число квартала распределяем НДС по общехозяйственным расходам. Доля облагаемых операций — 88,67% (1 800 000 руб. / (1 800 000 руб. + 230 000 руб.)). Из 20 000 руб. НДС по арендной плате к вычету принимаем 17 734 руб. (20 000 руб. x 88,67%), оставшиеся 2 266 руб. (20 000 руб. — 17 734 руб.) списываем в расходы.

Из 10 000 руб. НДС по канцтоварам к вычету принимаем 8 867 руб. (10 000 руб. x 88,67%). Оставшиеся 1 133 руб. (10 000 руб. — 8 867 руб.) распределяем между канцтоварами, выданными работникам и оставшимися на складе. НДС по канцтоварам, выданным работникам, — 679,8 руб. (1 133 руб. x 60%) списываем в расходы. НДС по оставшимся канцтоварам — 453,2 руб. (1 133 руб. — 679,8 руб.) включаем в их стоимость.

Проводка Операция Сумма, руб.
В течение квартала
Д 19.03/к вычету — К 60 Учтен НДС по товарам для облагаемой деятельности 200 000
Д 68 — К 19.03/к вычету Принят к вычету НДС по товарам для облагаемой деятельности 200 000
Д 19.04/в стоимость — К 60 Учтен НДС по работам и услугам для необлагаемой деятельности 25 000
Д 44 (20, 26) — К 19.04/в стоимость НДС по работам и услугам для необлагаемой деятельности включен в их стоимость 25 000
Д 19.03/к распределению — К 60 Учтен НДС по канцтоварам 10 000
Д 19.04/ к распределению — К 60 Учтен НДС по аренде 20 000
На последнее число квартала
Д 68 — К 19.04/к распределению Часть НДС по арендной плате принята к вычету 17 734
Д 44 (26) — К 19.04/к распределению Часть НДС по арендной плате отнесена на расходы 2 266
Д 68 — К 19.03/к распределению Часть НДС по канцтоварам принята к вычету 8 867
Д 44 (26) — К 19.03/к распределению Часть НДС по канцтоварам отнесена на расходы 679,8
Д 10 — К 19.03/к распределению Часть НДС по канцтоварам включена в их стоимость 453,2
Читайте так же:  Проверка самсунг на горантию

Выручка от облагаемой НДС деятельности за квартал — 10 000 000 руб. (без учета НДС), проценты по выданному займу — 100 000 руб. Входной НДС по общехозяйственным расходам — 200 000 руб.

В конце квартала организация проверяет, выполняется ли правило 5 процентов. Правило выполняется — организация принимает к вычету весь НДС по общехозяйственным расходам.

Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?

Распределение НДС при раздельном учете

Предъявляемые поставщиками товаров, работ, услуг суммы налога на добавленную стоимость необходимо либо принять к вычету (в налогооблагаемых операциях), либо включить в стоимость ТРУ для расчета налога на прибыль (в освобожденных от налога операциях). Это указано в п. 4 ст. 170 НК РФ.

При этом если компания не ведет раздельный учет по НДС, но осуществляет налогооблагаемую и освобожденную от налогообложения деятельность, то она не может ни применить право вычета по входному НДС, ни увеличить на сумму налога стоимость продукции (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ). Об этом же говорится в письме Минфина от 11.11.2009 № 03-07-11/296. Также с этим соглашаются и суды, о чем свидетельствует сложившаяся судебная практика по отказам налогоплательщикам в исках, если они не ведут раздельный учет НДС (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.04.2009 № Ф04-2146/2009(4710-А27-19), Ф04-2146/2009(4321-А27-19) по делу № А27-10576/2008).

Однако если товары, работы, услуги используются только в отношении налогооблагаемых операций, то даже при отсутствии раздельного учета НДС налогоплательщик вправе воспользоваться правом на вычет по ним (письмо ФНС от 02.02.2007 № ШТ-6-03/[email protected]).

Налогоплательщик при приобретении товаров (услуг, работ), которые будут использованы исключительно в налогооблагаемой деятельности, имеет право на вычет в полном объеме в соответствии со счетом-фактурой поставщика. Это же правило касается приобретения нематериальных активов, имущественных прав и основных средств (абз. 3 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Увеличение расходов на сумму НДС

Если приобретаемые товары (работы, основные средства, услуги, нематериальные активы или имущественные права) будут задействованы только в освобожденной от налогообложения деятельности (список таких операций указан в пп. 1–3 статьи 149 НК РФ), то налогоплательщик имеет право увеличить их стоимость на сумму НДС для последующего расчета налога на прибыль. Это указано в абз. 2 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Это же касается и товаров, которые реализуются в месте, не признаваемом территорией Российской Федерации.

Принципы ведения раздельного учета по НДС

1. В одном виде деятельности.

При приобретении товаров и услуг, которые целиком используются в облагаемой налогом деятельности, трудностей у налогоплательщика с отображением их в налоговом учете не возникает. Так, предъявленный поставщиком к вычету НДС покупатель целиком сможет принять к вычету на основании п. 1 ст. 172 и п. 4 ст. 170 НК РФ.

Если же приобретаемые товары будут полностью использоваться в освобожденной от обложения налогом деятельности, то сумма НДС целиком будет отнесена к увеличению их стоимости.

2. В нескольких видах деятельности.

В тех же случаях, когда приобретаемые товары, основные средства (ОС), услуги, нематериальные активы (НМА), работы или имущественные права будут использоваться как в налогооблагаемой, так и в освобожденной от НДС деятельности, распределение НДС при раздельном учете будет особым. Тогда часть предъявленного поставщиком налога может быть использована как вычет, а другая часть — направлена на увеличение стоимости покупки.

Для того чтобы определить, какая сумма налога будет использована в качестве вычета, а какая пойдет на увеличение стоимости, необходимо высчитать пропорцию (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Налогоплательщику следует внести запись о поступившем счете-фактуре в книге покупок только в той части, которая пойдет на вычет (п. 2, подп. «у» п. 6, п. 23(2) Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Особенности расчета пропорции при раздельном учете НДС

1. Налоговый период.

Пропорция определяется на основании данных налогового периода, которым является квартал (письма Минфина от 12.11.2008 № 03-07-07/121 и ФНС от 27.05.2009 № 3-1-11/[email protected]). Распределять «зашедший» от поставщика НДС следует в том налоговом периоде, когда товары были приняты на учет (письмо Минфина от 18.10.2007 № 03-07-15/159).

Исключение составляют основные средства и нематериальные активы, которые были приняты на учет в первом или втором месяце квартала. Распределять НДС в соответствии с пропорцией по этим активам налогоплательщик вправе по итогам того месяца, когда они были отображены в учете в связи с их приемкой (подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Кроме того, особые правила при расчете пропорции действуют и в отношении:

  • операций с фининструментами срочных сделок (подп. 2 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • клиринговых операций (подп. 3 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • операций по предоставлению займа ценными бумагами или деньгами, операций РЕПО (подп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ) или продажи ценных бумаг (подп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Для того чтобы разобраться, как ведется раздельный учет НДС, следует ознакомиться с такими формулами:

ПНДС = СНДС / Собщ.

где ПНДС – пропорциональный НДС к вычету;

СНДС – суммарное значение выручки по товарам, отгруженным в рамках налогооблагаемых операций;

Собщ – общая сумма отгруженных товаров за отчетный период.

НДС = Снеобл / Собщ.

НДС – сумма НДС, направляемая на увеличение стоимости товаров;

Снеобл – стоимость товаров, отгруженных в рамках освобожденных от налогообложения операций;

Собщ – общая сумма отгруженных товаров за отчетный период.

Указанные выше формулы выведены на основании норм, содержащихся в п. 4.1 ст. 170 НК РФ. При этом в расчете пропорции не следует учитывать те поступления, которые не могут быть признаны выручкой от реализации товаров. Это:

  • проценты по депозитным вкладам (письмо Минфина от 17.03.2010 № 03-07-11/64);
  • дивиденды по акциям (письма Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64, от 11.11.2009 № 03-07-11/295);
  • дисконты по векселям (письмо Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64);
  • суммы, полученные в виде штрафных санкций, связанных с изменением условий займа (письмо Минфина от 19.07.2012 № 03-07-08/188);
  • полученное подразделением финансирование от головной компании (постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2012 № 2037/12);
  • сделки эмитентов депозитарных расписок России по размещению этих расписок, а также по связанной с расписками купле-продаже ценных бумаг (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

При подсчете общей суммы отгруженных товаров за отчетный период следует учитывать реализацию как на территории России, так и за ее пределами (определение ВАС РФ от 30.06.2008 № 6529/08).

Использовать другие формулы для расчета пропорций — например, исходя из площади помещений, которые используются для облагаемой и освобожденной от налога деятельности, — нельзя (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09).

3. Сумма без НДС.

Для расчета пропорции необходимо брать стоимость отгруженных товаров без учета НДС (письмо Минфина от 18.08.2009 № 03-07-11/208, ФНС России от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4414). При этом необходимо учитывать, что сложившаяся судебная практика полностью поддерживает выводы финансового ведомства и контролеров (постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008№ 7185/08).

Читайте так же:  Дорожные знаки велосипедная дорожка раскраски для детей

Чиновники, Президиум ВАС РФ и нижестоящие арбитражные суды обосновывают свои решения тем, что ведение раздельного учета по НДС должно быть в сопоставимых значениях. Причем при расчете как облагаемых НДС операций, так и не облагаемых.

В то же время некоторые судьи не усматривают в ст. 170 Налогового кодекса прямого указания на то, что при расчете пропорции надлежит исключить сумму НДС, и выносят решения в пользу налогоплательщиков, которые не соглашаются с озвученной выше позицией (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.2007 № Ф04-2637/2007(33744-А45-42) по делу № А45-6961/2006-46/292, ФАС Московского округа от 28.06.2007, 29.06.2007 № КА-А40/5984-07 по делу № А40-73242/06-129-462).

Методика раздельного учета НДС

В гл. 21 НК РФ не прописана методика раздельного учета НДС, поэтому налогоплательщики определяют ее самостоятельно. На практике предприятия закрепляют методические рекомендации по раздельному учету НДС в своей учетной политике (постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 № А55-19268/2010 и письмо УФНС Москвы от 11.03.2010 № 16-15/25433).

Если же предприятие фактически пользуется раздельным учетом НДС, но в правилах по его ведению в учетной политике это не отражено, то имеется возможность оспорить вероятный отказ фискалов в праве на вычет в суде. В этом случае необходимо только представить доказательства того, что такое разделение при учете НДС ведется (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.08.2011 № А53-19990/2010).

[2]

Однако существует и негативная судебная практика для налогоплательщиков, которые не смогли доказать, что раздельный учет ведется (постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.07.2011 № Ф03-2961/2011). Поэтому игнорировать отражение правил раздельного учета в учетной политике не стоит.

Как ведется раздельный учет НДС: проводки

Необходимо открыть субсчета второго порядка для учета поступающего от поставщиков НДС. Так, на субсчете 19-1 будет собираться НДС по товарам (услугам, ОС, НМА), которые используются в обоих видах деятельности. На 19-2 предлагается накапливать НДС по товарам, которые будут использованы в облагаемой налогом деятельности. На субсчете 19-3 будет учитываться НДС, который впоследствии увеличит стоимость товаров, используемых в освобожденной от налогообложения деятельности.

Пример проводок при оприходовании основного средства:

Дт 08 Кт 60 (от поставщика принято оборудование) — 60 000 руб.

Дт 19-1 Кт 60 (учтен входной НДС) — 10 800 руб.

Дт 60 Кт 51 (перечислены деньги поставщику) — 70 800 руб.

Дт 01 Кт 08 (оборудование принято на учет) — 60 000 руб.

Дт 44 Кт 02 (начислена амортизация линейным способом, срок использования оборудования — 4 года) — 1 250 руб.

Дт 19-2 Кт 19-1 (НДС, который будет использован в качестве вычета) — 7 000 руб.

Дт 19-3 Кт 19-1 (сумма НДС, которая пойдет на увеличение стоимости оборудования) — 3 000 руб.

Дт 68 Кт 19-2 (НДС, принятый к вычету) — 7 000 руб.

Дт 01 Кт 19-3 (увеличение балансовой стоимости оборудования) — 3 000 руб.

Дт 44 Кт 02 (доначисление амортизации за июнь) — 62,5 руб.

Дт 44 Кт 02 (амортизация за июль) — 1 131,25 руб.

Когда можно не вести раздельный учет по НДС

Иногда могут возникать ситуации, когда налогоплательщик осуществляет налогооблагаемые и освобожденные от налогообложения операции, но обязанности по ведению раздельного учета НДС у него не возникает.

До 2018 года налогоплательщики могли не вести раздельный учет налога в тех налоговых периодах, когда общие расходы по операциям, освобожденным от НДС (не облагаемым НДС) меньше или равны 5% от суммарного значения всех расходов на производственный процесс. В эти периоды все суммы предъявляемого поставщиками НДС подлежали вычету целиком. С 2018 года ведение раздельного учета стало обязательным и в таких периодах. При этом возможность брать в них весь налог к вычету сохранилась.

Важно помнить, что при расчете показателей используются именно затраты на ведение необлагаемых операций, а не выручка от такой деятельности (письмо Минфина от 08.09.2011 № 03-07-11/241). При этом при исчислении 5% барьера учитываются расходы по всем не облагаемым НДС операциям, а не по какой-то одной (письмо ФНС от 03.08.2012 № ЕД-4-3/[email protected]).

Также суды признают за налогоплательщиками право не вести раздельный учет:

  • если товары сразу были приобретены для целей, не облагаемых НДС, но впоследствии их назначение было изменено (определение ВАС РФ от 26.06.2008 № 8277/08);
  • если предъявлены к погашению векселя третьих лиц с учетом того, что основная деятельность, облагаемая НДС, тоже ведется.

В этом случает ФАС Московского округа встал на сторону налогоплательщика, указав, что тот не должен вести раздельный учет, поскольку ни общеадминистративные, ни производственные расходы не могут быть включены в затраты по приобретению векселей. Кроме того, в п. 4 ст. 170 НК РФ не упоминается об операциях, связанных с обращением ценных бумаг — только о товарных операциях (постановление ФАС Московского округа от 23.09.2009 № КА-А40/9481-09).

Обязанность ведения раздельного учета, предъявляемого поставщиками НДС, возникает в том случае, если налогоплательщик осуществляет и облагаемую, и не облагаемую данным налогом деятельность. Условия и принципы ведения такого учета указаны в пп. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ, но его методику налогоплательщики определяют самостоятельно.

Видео (кликните для воспроизведения).

Если предприятие приобретает материалы, товары или услуги, которые впоследствии будут использоваться для обоих видов деятельности, то следует высчитать пропорцию, в соответствии с которой будет делиться входной НДС. При этом часть налога будет использована в виде вычета при учете операций, облагаемых НДС, а другая доля пойдет на увеличение стоимости активов, которые использовались в операциях, не облагаемых НДС.

Источники


  1. Смолина, Л. В. Защита деловой репутации организации / Л.В. Смолина. — М.: Дашков и Ко, БизнесВолга, 2010. — 160 c.

  2. Теория государства и права. Введение в юриспруденцию. — М.: Юнити-Дана, 2012. — 128 c.

  3. Басовский, Л. Е. История и методология экономической науки / Л.Е. Басовский. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 240 c.
  4. Каландаришвили, З. Н. Актуальные проблемы правовой культуры российской молодежи / З.Н. Каландаришвили. — М.: ИВЭСЭП, Знание, 2009. — 172 c.
  5. Жалинский, А. Э. Введение в специальность «Юриспруденция». Профессиональная деятельность юриста. Учебник / А.Э. Жалинский. — М.: Проспект, 2015. — 362 c.
Бухгалдтерская справка об раздельном учете ндс образец
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here